Курсовые разницы в управленческом учете


В компаниях, производящих импорт товара из-за рубежа, возникают операции с контрагентами в разных валютах, отличающихся от валюты управленческого баланса. Это приводит к возникновению операционных курсовых разниц двух видов:

- курсовая разница по расчетным счетам;

- курсовая разница в состоянии взаиморасчетов с контрагентом.

Курсовая разница по расчетным счетам 

Вследствие колебаний курсов возможно появление курсовой разницы на остатки денежных средств по валютным счетам.

Итого в валюте расчетного счета остаток равен нулю, а в валюте управленческого учета имеем отрицательный (Кредитовый) остаток 1560 гривень – доход от курсовой разницы.

Таким образом на счете учета валютного р/с по каждой операции рассчитывается и накапливается погрешность в виде курсовой разницы.

В конце учетного периода следует устранить данную курсовую разницу, приведя остаток в валюте счета в соответствие с остатком на расчетном счете, пересчитанном по текущему курсу в валюту упрвленческого учета.

1) Убыток от курсовой разницы

Дт "Доходы (Убытки) от курсовой разницы" Кт «Расчетный счет»

2) Доход от курсовой разницы

Дт «Расчетный счет» Кт "Доходы (Убытки) от курсовой разницы"

Рассмотрим ситуацию, когда валюта управленческого учета (УУ) является гривня. 

Например:

 Дата  Операция 
 Дебет  Кредит  Расчет 
 01.08 
 Поступило 1000 евро 
 Курс евро 16,01 
 Расчетный счет 

1000 евро / 16010 грн 
 Расчеты с покупателями 
1000 евро / 16010 грн 
 1000*16,01 
 15.08  Оплачен долг 1000 евро 
 Курс евро 17,57 
 Расчеты с поставщиком 
 1000 евро / 17570 грн 
 Расчетный счет 

1000 евро / 17570 грн 
 1000*17,57 
 15.08  Операционные курсовые разницы  Расчетный счет 
0 евро / 1560 грн 
 Доход от курсовой разницы 1560 грн  16010 - 17570 


Курсовая разница по взаиморасчетам с контрагентом 

Взаиморасчеты с поставщиком осуществляются в Евро.

Ситуация 1. 100% предоплата за товар 

Была произведена 100% предоплата в евро за товар, цена которого также определена в евро.

При этом в УУ возникла операция на сумму предоплаты, в гривневом эквиваленте по текущему курсу.

Если на момент поставки товара соотношение гривни /евро изменилось, при оприходовании товара возникнет операция, отличающаяся по сумме в гривневом эквиваленте от суммы предоплаты. Данная курсовая разница возникает по немонетарной составляющей (товару), т.к. монетарная составляющая (предоплата за товар) уже была проведена ранее.

В данном случае никакой выгоды (убытка) от колебания курса фактически не было получено, следовательно, курсовая разница не должна отражаться в УУ - операции должны быть оформлены таким образом, чтобы товар был зачислен по курсу предоплаты.


 Дата Операция  Курс грн /евро  Сумма в валюте операции / евро  Сумма в валюте УУ / грн 
 15.07  Перечислен аванс поставщику 100%  15,95  1200  19 140 
 01.08  Получен товар  Курс на день оплаты  1200  19 140 

Ситуация 2. 50% предоплата за товар, 50% по факту получения товара 

Произведена предоплата 15.07.2014 года 600 EUR.
Получен товар на сумму 1200 EUR 01.08.2014 года.
Оплачена оставшаяся сумма 600 EUR 15.08.2014 года.
В данном случае, в какой момент возникает курсовая разница и в какой сумме?

Уточним, что курсовая разница при поступлении товаров, оплаченных по предоплате, то есть авансом, не возникает. Но в данной ситуации авансом оплачена половина суммы, а вторая половина оплачена после поступления товара.

Сумма задолженности по счету «Расчеты с поставщиками» на дату погашения 15.08.14 г. по курсу должна составить 9606 грн (600*16,01), когда фактически составляет 10542 грн (600*17,57). Вот эта разница в сумме -936 грн и является курсовой разницей (9606-10542).

Вот и уравняли все суммы.

Отобразим этот случай подробно в учете: 


 Дата  Операция  Дебет  Кредит  Расчет 
 15.07  Оплачена предоплата 50% Курс евро 15,95  Расчеты с поставщиками 
600 евро / 9570 грн
 Расчетный счет

600 евро / 9570 грн  
 600*15,95 
 01.08  Получен товар на сумму
1200 евро 
Курс евро 16,01
 Товарные запасы 

1200 евро / 19176 грн 
 Расчеты с поставщиками 
1200 евро / 19176 грн 
 9570 + 9606
 
(600*16,01) 
 15.08  Оплачен остаток 50% 
Курс евро 17,57 
 Расчеты с поставщиком 

600 евро / 10542 
 Расчетный счет 

600 евро / 10542 
 600*17,57 
 15.08  Операционные курсовые разницы  Убыток от курсовой  разницы 
 936 грн 
 Расчеты с поставщиками 
 936 грн 
 9606-10542 

Если же первым событием была поставка товара, то оплачивая его валютой, доставшейся нам по более высокому курсу, мы несем убыток. При понижении курса, соответственно, получаем доход. Такая курсовая разница должна быть отражена на соответствующем счете УУ - "Доходы (Убытки) от курсовой разницы". В общем случае возможно наличие нескольких частичных предоплат и нескольких доплат за поставленный товар, что усложняет задачу УУ.

Ситуация 3. Получен товар на условиях отсрочки платежа 

Поступил товар 01.08.2011года в сумме 1200 EUR
Оплату произвели 15.08.2011года в сумме 1200 EUR

Когда возникает курсовая разница и какая сумма?

Фирма получила товар и значит образовался долг перед поставщиками, то есть в балансе сразу образовалась кредиторская задолженность по курсу на день поступления товара, 01.08.2014г. в сумме 19212 грн (1200*16,01). Но на день оплаты 15.08.2014 года размер долга по счету «Расчеты с поставщиками» по курсу на эту дату составляет 21084 (1200*17,57).

Здесь и образовалась отрицательная курсовая разница в сумме 1872 грн (19212-21084).

Отобразим этот случай подробно в учете: 
 Дата Операция Дебет  Кредит  Расчет 
 01.08  Получен товар 1200 евро 
 Курс евро 16,01 
 Товарные запасы 

1200 евро / 19212 
 Расчеты с поставщиками 
1200 евро / 19212 
 1200*16,01 
 15.08  Оплачен долг 100 %
 Курс евро 17,57 
 Расчеты с поставщиком 
1200 евро / 21084 
 Расчетный счет
 
1200 евро / 21084 
 1200*17,57 
 15.08  Операционные курсовые разницы  Убыток от курсовой разницы 
1872 грн 
 Расчеты с поставщиками 
1872 грн 
 19212-21084 


Comments